Doni natalizi a clienti e dipendenti

Siamo in periodo natalizio ed ecco un promemoria della disciplina che regolamenta gli omaggi natalizi.
Gli omaggi sono contemplati nell' art. 2 c. 2 n. 4) del DPR 633/1972, dove si afferma che costituiscono cessioni imponibili Iva quelle gratuite di beni, eccezion fatta per quelle la cui produzione o commercio non rientra nell'attivita' dell'impresa, se di costo unitario non superiore a € 25,82, e ad eccezione di quelle per le quali all'atto dell'acquisto non si e' detratta l'Iva.

Gli acquisti di beni e servizi non qualificati come spese di rappresentanza sono soggetti alle regole generali secondo le quali l'IVA è ammessa in detrazione se detti acquisti sono inerenti, vale a dire se presentano un nesso con l'attività dell’azienda.
La normativa sugli omaggi di beni NON facenti parte dell'attività dell'impresa (es.: agende, panettoni, vini, spumanti, ecc.) sono soggetti ad un trattamento I.V.A. differenziato a seconda del loro valore unitario: se di valore unitario superiore a € 25,82, l'imposta assolta all'atto dell'acquisto è indetraibile e la successiva cessione è irrilevante (non va fatturata perché operazione fuori campo I.V.A.).
In questo caso, l'I.V.A. rappresenta un onere aggiuntivo al costo dell'omaggio.

Se di valore unitario NON superiore a € 25,82 l'Iva assolta all'atto dell'acquisto è detraibile e la successiva cessione omaggio è fuori campo I.V.A., anche se gli omaggi sono costituiti da alimenti e bevande ( spumante, panettone, torrone, ecc.).
 
Un discorso a parte va fatto per gli omaggi natalizi ai dipendenti.
L'I.V.A sugli acquisti di beni da destinare ad omaggio ai dipendenti è indetraibile , ai sensi dell' art. 19 c. 1 DPR 633/72, a prescindere dal costo, per mancanza di inerenza con l'esercizio dell'impresa, ne' può essere considerata spesa di rappresentanza in quanto priva del requisito di sostenimento per finalità promozionali.

La cena o pranzo di Natale.
In  generale le spese per feste e ricevimenti organizzati in occasione di ricorrenze aziendali o festività religiose o nazionali sono da considerare spese di rappresentanza.

Tuttavia possiamo avere due casistiche:

 

a) nel caso in cui alla cena siano presenti esclusivamente dipendenti dell'impresa, il costo NON può essere considerato spesa di rappresentanza:
- il costo è deducibile ai fini IRPEF / IRES nel limite del 75% della spesa sostenuta, così come previsto dal DL 112/2008 per le spese di albergo e ristorante;
- l' IVA è indetraibile poiché la stessa è relativa ad un costo per i dipendenti che, come per glinomaggi, non possiede il requisito dell'inerenza con l'esercizio dell'impresa.

 

b) Nel caso in cui, invece, alla cena partecipino anche soggetti terzi rispetto all'impresa (clienti, fornitori, professionisti, istituzioni, ecc.) la stessa rientra nelle spese di rappresentanza con la conseguenza che:
- l'IVA è indetraibile ;
- il costo, nel limite del 75% della spesa sostenuta, è deducibile nel limite dell'ammontare massimo deducibile nell'anno (1,3% dei ricavi fino a 10 ml/euro, 0,5% oltre, ecc.).

Omaggio di smart box
E' una nuova forma di omaggio consistente in un buono/voucher che l'azienda acquista e trasmette al beneficiario.
Il buono di solito consiste in pernottamenti, viaggi, libri, ristoranti, centri benessere, ecc. da scegliersi tra quelli proposti.
Il diritto contenuto nel buono può circolare liberamente e non assume rilevanza ai fini Iva, essendo assimilato alla cessione di denaro ex art. 2 c. 3 Dpr 633/72.

 

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ID15520 - che ca@@ate! (lucaz)

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