Il ravvedimento intermedio

In base alla legge il ravvedimento entro 90 giorni, c.d. "intermedio", consente la riduzione della sanzione:
“ad un nono del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro il novantesimo giorno successivo al termine per la presentazione della dichiarazione, ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro novanta giorni dall’omissione”

La formulazione delle norma ha creato alcuni dubbi interpretativi in merito al computo dei 90 giorni. Il problema maggiore si verificava nel caso di omesso versamento, in quanto, seguendo un'interpretazione letterale della norma, si sarebbe avuta una sovrapposizione di disposizioni.

Per chiarire la norma, l’Agenzia delle Entrate, nella circolare 23/E ricorda la finalità del ravvedimento intermedio:
•prevedere un'ipotesi di regolarizzazione intermedia tra il ravvedimento breve, entro 30 giorni, e quello lungo;
•mantenere un graduale incremento della sanzione in funzione del maggior tempo trascorso dalla commissione della violazione.

In materia di ravvedimento operoso, tra i diversi dubbi interpretativi sollevati con l’introduzione delle novità dell’art. 1, co. 637, L. n. 190/2014, particolare attenzione è stata data alla corretta individuazione delle violazioni regolarizzabili “entro il novantesimo giorno successivo al termine per la presentazione della dichiarazione” (art. 13, co. 1, lett. a-bis, D.Lgs. n. 472/1997).
L’Amministrazione Finanziaria chiarisce che tale previsione normativa trova applicazione anche con riferimento a tributi diversi da quelli amministrati dall’Agenzia delle entrate; nello specifico, rientrano nell’ambito applicativo della disposizione anche i tributi locali e regionali, tra cui le tasse automobilistiche.
Per effetto della nuova fattispecie in oggetto è stata introdotta:
- per gli omessi versamenti, un’ipotesi di riduzione sanzionatoria ulteriore rispetto a quella che consente di regolarizzare entro trenta giorni dalla commissione della violazione, se la regolarizzazione del versamento avviene entro 90 giorni dalla scadenza del pagamento;
- per le violazioni commesse mediante la dichiarazione, una specifica ipotesi di ravvedimento, applicabile entro il novantesimo giorno successivo al termine per la presentazione della dichiarazione (es. violazioni relative al contenuto e alla documentazione della dichiarazione ai fini delle imposte dirette e sul valore aggiunto).
- per le violazioni diverse da quelle indicate sopra, una nuova ipotesi di riduzione sanzionatoria analoga, nella tempistica, a quella prevista per gli omessi versamenti (regolarizzazione da effettuare entro 90 giorni dalla commissione della violazione).

Infine, l’Agenzia evidenzia che, una volta decorsi i diversi termini di regolarizzazione di 30 e 90 gg, è possibile sanare tutte le violazioni entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro un anno dall’omissione o dall’errore, e, per i soli tributi amministrati dall’Agenzia delle entrate, si prendono come riferimento i termini per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro due anni dall’omissione o dall’errore.